La Compensación IUE-IT en Bolivia: Análisis Integral del Nuevo Marco Legal y su Tratamiento Contable 2025

Los recientes cambios normativos en la compensación del IUE con el IT han generado importantes modificaciones tanto en el aspecto legal como contable. En este análisis exhaustivo, examinaremos el nuevo marco regulatorio y su aplicación práctica, proporcionando una guía detallada para profesionales contables y empresarios.

PRIMERA PARTE: MARCO LEGAL Y CONSIDERACIONES NORMATIVAS

1. Evolución del Marco Normativo

1.1 Base Legal Original

La compensación del IUE con el IT encuentra su fundamento en el artículo 77 de la Ley 843, que establece:

«El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, liquidado y pagado por períodos anuales, será considerado como pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones en cada período mensual en la forma, proporción y condiciones que establezca la reglamentación, hasta su total agotamiento, momento a partir del cual deberá pagarse el impuesto sin deducción alguna.»

1.2 Desarrollo Reglamentario

El Decreto Supremo 21532 en su artículo 7, párrafo 7, originalmente establecía:

«De acuerdo al Artículo 77 de la Ley N° 843 (Texto Ordenado Vigente), únicamente podrán deducir el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas como pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones aquellos sujetos pasivos que hayan efectivamente pagado dicho impuesto.»

1.3 Modificación Actual

El Decreto Supremo 5327 de febrero 2025 modifica esta disposición, estableciendo que la compensación solo procederá para pagos del IUE realizados antes de su vencimiento.

2. Análisis Técnico-Legal

2.1 Naturaleza Jurídica de la Compensación

La compensación IUE-IT no constituye un beneficio fiscal discrecional, sino un mecanismo técnico para evitar la doble imposición económica. Este punto es fundamental por dos razones:

1. Evita gravar dos veces la misma manifestación de capacidad contributiva
2. Mantiene la coherencia del sistema tributario

2.2 Aspectos Temporales

El nuevo marco establece tres momentos críticos:

• Determinación del IUE: Al cierre de la gestión fiscal
• Vencimiento del plazo: 120 días después del cierre
• Fecha efectiva de pago: Determina el derecho a compensación

3. Consideraciones Constitucionales y Administrativas

3.1 Jerarquía Normativa

La modificación introducida por el DS 5327 debe analizarse bajo el prisma del artículo 410 de la Constitución Política del Estado, que establece la jerarquía normativa. Es crucial considerar que un decreto supremo no puede modificar sustancialmente derechos establecidos por una ley, en este caso, la Ley 843.

3.2 Principio de Reserva Legal

El artículo 158.I.23 de la Constitución establece que es atribución de la Asamblea Legislativa Plurinacional: «Crear, modificar, eximir o suprimir tributos». Este principio constitucional implica que aspectos sustanciales del sistema tributario deben ser regulados por ley, no por decreto.

4. Impacto en la Gestión Empresarial

4.1 Efectos en el Flujo de Caja

La nueva normativa impacta significativamente en la planificación financiera de las empresas:

• Antes del DS 5327: Las empresas podían compensar el IUE independientemente del momento de pago
• Después del DS 5327: La compensación solo procede si el pago se realiza antes del vencimiento

4.2 Plazos Críticos

Para la gestión 2024:

• Cierre fiscal: 31/12/2024
• Vencimiento para declaración y pago: 30/04/2025
• Período de compensación IT: Mayo 2025 a Abril 2026 (solo si el pago fue realizado antes del vencimiento)

5. Tratamiento Contable según Escenarios

La contabilización varía significativamente según el momento del pago del IUE. Existen dos métodos principales que analizaremos en detalle:

1. Cargar a una cuenta de Balance General el IUE por compensar
2. Cargar a Resultados de la Gestión el IUE (método PAC41, IUE como gasto no deducible)

En cada método, además, debemos considerar dos sub-escenarios: a) Cuando el IUE es menor que el IT b) Cuando el IUE es mayor que el IT.

SEGUNDA PARTE: TRATAMIENTO CONTABLE DETALLADO

6. Método 1: Cargar a una Cuenta de Balance General

6.1 Caso A: IUE Menor que el IT (Con derecho a compensación)

Veamos un ejemplo práctico detallado:

Datos del ejemplo:

• IUE gestión 2024: Bs 10.000
• Fecha de pago del IUE: 15/04/2025 (antes del vencimiento)
• IT mensual 2025: Bs 3.000
• No existen saldos por compensar de la gestión anterior

Explicación del procedimiento: Cuando el IUE es menor que el IT y se paga antes del vencimiento, se recomienda contabilizar el IUE en una cuenta de «Impuestos a compensar» del Balance General. Este tratamiento permite un mejor control y seguimiento de las compensaciones.

Secuencia de asientos contables:

1. Al 31 de diciembre de 2024 (Determinación del IUE):

Explicación: Este asiento reconoce la determinación del IUE y crea el derecho potencial de compensación, sujeto al pago oportuno.

2. Al 15 de abril de 2025 (Pago del IUE):

Explicación: Al realizar el pago antes del vencimiento, se confirma el derecho a la compensación.

3. Compensaciones mensuales (Mayo a Julio 2025):

Este proceso se repite en junio y julio hasta agotar el saldo de Bs 10.000

Consideraciones importantes:

• El control del saldo de IUE por compensar es crucial
• La compensación mensual no puede exceder el IT del período
• Se debe mantener un auxiliar detallado de las compensaciones realizadas

6.2 Caso B: IUE Mayor que el IT (Con derecho a compensación)

Datos del ejemplo:

• IUE gestión 2024: Bs 40.000
• Fecha de pago del IUE: 15/04/2025 (antes del vencimiento)
• IT mensual 2025: Bs 3.000
• No existen saldos por compensar de la gestión anterior

Explicación del procedimiento: Cuando el IUE es mayor que el IT anual y se paga antes del vencimiento, se mantiene el mismo principio de contabilización en una cuenta de «Impuestos a compensar», pero el período de compensación se extenderá por más meses hasta agotar el crédito fiscal.

Secuencia de asientos contables:

1. Al 31 de diciembre de 2024 (Determinación del IUE):

Explicación: Este asiento registra el IUE determinado y el potencial derecho de compensación, que se confirmará con el pago oportuno.

2. Al 15 de abril de 2025 (Pago del IUE):

Explicación: El pago antes del vencimiento confirma el derecho a compensar durante los siguientes meses.

3. Compensaciones mensuales (Mayo 2025 a Abril 2026):

Control y seguimiento: Es fundamental mantener un registro auxiliar que muestre:

• Saldo inicial del IUE por compensar
• Compensaciones mensuales realizadas
• Saldo disponible para futuras compensaciones
• Fecha límite para realizar las compensaciones

7. Método 2: Cargar a Resultados de la Gestión

7.1 Caso A: IUE pagado después del vencimiento (Sin derecho a compensación)

Datos del ejemplo:

• IUE gestión 2024: Bs 10.000
• Fecha de pago del IUE: 15/05/2025 (después del vencimiento)
• IT mensual 2025: Bs 3.000

Para registrar la determinación del IUE al cierre de la gestión, realizamos el siguiente asiento:

Posteriormente, cuando se realiza el pago del IUE en mayo de 2025, se registra:

Para el registro mensual del IT, que en este caso no podrá ser compensado, se realiza el siguiente asiento:

Explicación del procedimiento: En este escenario, debido al pago tardío del IUE (posterior al 30/04/2025), se aplican las siguientes consideraciones importantes:

1. El IUE se registra directamente como gasto del período
2. No se utiliza la cuenta «IUE por Compensar» ya que no existe derecho a compensación
3. El IT mensual debe pagarse en su totalidad sin posibilidad de compensación
4. Ambos impuestos impactan directamente en el Estado de Resultados

7.2 Caso B: IUE Pagado Antes del Vencimiento con Registro en Resultados

Este método alternativo propone registrar el IUE directamente en resultados aun cuando existe derecho a compensación, utilizando cuentas de ingresos diferidos para el control de las compensaciones.

Datos del ejemplo:

• IUE gestión 2024: Bs 10.000
• Fecha de pago del IUE: 15/04/2025 (antes del vencimiento)
• IT mensual 2025: Bs 3.000
• No existen saldos por compensar de la gestión anterior

Registro de la determinación del IUE:

Al realizar el pago del IUE antes del vencimiento, se registra el pago y simultáneamente se reconoce el derecho a la compensación futura mediante un ingreso diferido:

Para el registro mensual del IT y su compensación correspondiente:

Ventajas de este método:

1. Refleja el gasto por IUE en el período en que se genera
2. Permite un mejor control de las compensaciones a través de cuentas específicas
3. Facilita la conciliación tributaria al mantener separados los efectos del IUE y las compensaciones

Consideraciones especiales:

• El ingreso diferido se va devengando mensualmente conforme se realizan las compensaciones
• Es importante mantener un auxiliar detallado del saldo pendiente por compensar
• Las compensaciones generan un ingreso que compensa el gasto por IT en el Estado de Resultados

8. Situaciones Especiales en la Compensación IUE-IT

8.1 Caso de Compensación Parcial del IT

En algunos casos, el IT mensual puede ser mayor que el saldo disponible para compensar. Veamos cómo registrar esta situación:

Datos del ejemplo:

• Saldo de IUE por compensar: Bs 2.000 (último saldo disponible)
• IT del mes: Bs 3.000
• Fecha: Agosto 2025

8.2 Caso de Rectificación del IUE

Cuando se produce una rectificación del IUE que aumenta el importe a pagar:

Datos del ejemplo:

• IUE original: Bs 40.000 (pagado antes del vencimiento)
• Rectificación: Bs 5.000 adicionales
• Fecha de rectificación: 15/06/2025

Observación importante: El monto adicional pagado por la rectificación NO genera derecho a compensación según el DS 5327, ya que se considera como un pago realizado fuera del plazo original de vencimiento.

9. Consideraciones Finales y Aspectos Prácticos para el Control de la Compensación IUE-IT

9.1 Desarrollo de un Sistema de Control Integral

Para un adecuado control de las compensaciones, es fundamental implementar un sistema que permita el seguimiento detallado. Veamos un modelo de control auxiliar:

9.2 Aspectos Críticos de Control Interno

Es importante establecer puntos de control específicos:

Verificación de Fechas de Pago Implementar un sistema de alertas para el pago oportuno del IUE:

10. Conclusiones

Como profesionales del área tributaria, debemos mantener una visión integral que conjugue los aspectos técnicos, legales y financieros. La compensación IUE-IT, bajo el nuevo marco normativo, exige un mayor nivel de atención y control.