Tema de exposición “Desafíos Fiscales sobre los Fideicomiso”

Analizaremos la exposición “ Desafíos Fiscales sobre los Fideicomiso” de la XV Jornadas Bolivianas de Derecho Tributario 2023.

Tema de exposición “Desafíos Fiscales sobre los Fideicomiso”

Hoy analizaremos la exposición  del Lic. Elbio Pérez López (Bolivia), que realizó la exposición el día 18 de Octubre en la “XV Jornadas Bolivianas de Derecho Tributario. Exposición sobre fideicomisos

Introducción

Para un mejor entendimiento añadiremos una introducción de lo que es un Fideicomiso en palabras simples:

Un fideicomiso es un acuerdo legal en el que una persona (fideicomitente) entrega ciertos bienes, activos o recursos a otra persona o entidad de confianza (fiduciario) para que los administre y gestione en beneficio de una tercera parte (beneficiario) o para un propósito específico. Es como poner en manos de un intermediario de confianza ciertos activos con instrucciones precisas sobre cómo deben ser utilizados o distribuidos. El fiduciario actúa como un custodio de los activos y garantiza que se cumplan las condiciones acordadas.

Resumen

En resumen, un fideicomiso es una herramienta legal que permite separar la propiedad de los activos de su control, asegurando que se utilicen de acuerdo con las instrucciones del fideicomitente, ya sea para beneficiar a terceros o para cumplir un objetivo específico.

El autor, Elbio Pérez López, analiza los desafíos fiscales de los fideicomisos en Bolivia. Comienza definiendo qué es un fideicomiso y un patrimonio autónomo, detallando los participantes en un fideicomiso (fiduciante, fiduciario y beneficiario) y la traslación del dominio fiduciario.

En su exposición nos menciona que el fideicomiso es de índole financiero, y tiene el objetivo de “lograr un patrimonio autónomo separado”

La participación en el fideicomiso:

los fines de constituir un  fideicomiso es la separación, disgregación o constitución de un patrimonio por separado para constituirse como vehículo financiero y los participantes logren objetivos claros. 

Participan: el fideicomitente, el fiduciario y el beneficiario.

También nos muestra las figuras que pueden tener los fideicomisos:

Hay: fideicomisos Bancarios, fideicomisos bancarios con fondos públicos, autónomos de titularización, patrimonios autónomos de fondos de inversión y fondos especiales de garantía. El desafío fiscal viene dado por armonizar estos criterios.

Explica que en un fideicomiso se constituye un patrimonio separado, cuyos bienes están a salvo de los acreedores del fiduciante y fiduciario.

«El contrato de fideicomiso, establece las modalidades de conclusión y extinción del mismo, por lo cual se aplicarán las disposiciones legales en materia tributaria que amerite, pero es de imperiosa necesidad, que se reconozcan los elementos anotados con anterioridad, el dominio fiduciario, la traslación de bienes, derechos o beneficios fiducia causa, la neutralidad económica y tributaria del vehículo financiero y la constitución de un patrimonio separado que no confunda a sus propietarios.”

 Además, señala que el régimen tributario de un fideicomiso debe caracterizarse por su neutralidad, es decir, no resultar más gravoso por el sólo hecho de instrumentarse a través de un fideicomiso.

La neutralidad económica = La transmisión fiduciaria no es a título gratuito ni oneroso.

«El fideicomiso, es neutro, pero tampoco puede utilizarse como un vehículo para el incumplimiento de obligaciones tributarias.»

Normativa de fideicomiso

El autor hace un análisis comparativo con la legislación tributaria de Perú sobre fideicomisos. Luego examina cómo se han aplicado estos conceptos en las normas bolivianas, citando el Código de Comercio, la Ley del Mercado de Valores y la Ley de Servicios Financieros.

  • El Código de Comercio define la operación de fideicomiso en el Artículo 1409 y establece la existencia de un patrimonio autónomo en el Artículo 1410. Además, en el numeral 2 del Artículo 1414 obliga a que ese patrimonio esté separado y no constituya garantía general.
  • La Ley del Mercado de Valores, en su Artículo 15, señala que la cesión de activos en procesos de titularización se encuentra exenta de IVA, IT y otros impuestos.
  • La Ley del Presupuesto General del Estado de 2014, en su Artículo 15, establece que los patrimonios autónomos de fideicomisos constituidos con recursos públicos están exentos de IVA, IT e IUE.
  • La Ley de Servicios Financieros, en el Parágrafo VI del Artículo 542, dispone que las transferencias de activos de una entidad financiera intervenida están exentas de impuestos.
  • La misma Ley de Servicios Financieros, en su Artículo 115, señala que los recursos de los Fondos de Garantía constituyen patrimonios autónomos que deben administrarse y contabilizarse de forma separada.

En conclusión, la normativa boliviana contempla el fideicomiso y los patrimonios autónomos, estableciendo en algunos casos exenciones impositivas para ciertas operaciones.

El Lic. Pérez López concluye que es necesario que los legisladores reconozcan la naturaleza de la traslación fiduciaria de dominio para no confundir el tratamiento tributario de los fideicomisos. 

No se debe limitar a la definición de los impuestos en la materia, se evalúa la transacción de dominio para saber si esto realmente generará un gravamen.

Explicó que la traslación de dominio al patrimonio autónomo es imperfecta.

Además, señala que se requieren reglas claras para no desincentivar el uso de este vehículo financiero, que podría servir para atraer mayor inversión en beneficio del país.

En síntesis, el autor plantea que la legislación boliviana aún presenta desafíos para lograr un tratamiento fiscal equilibrado de los fideicomisos, acorde a sus características económicas y jurídicas. Una regulación adecuada podría convertirlos en herramientas útiles para el desarrollo económico.

Desafíos que nos plantea:

  •  El desafío fiscal viene dado por armonizar estos criterios (entre lo que son fideicomisos Bancarios, fideicomisos bancarios con fondos públicos, autónomos de titularización, patrimonios autónomos de fondos de inversión y fondos especiales de garantía).
  • Aún existen desafíos para lograr un tratamiento fiscal claro y neutro para estos vehículos financieros.
  • En síntesis, el autor plantea que la legislación boliviana aún presenta desafíos para lograr un tratamiento fiscal equilibrado de los fideicomisos.
  • Una regulación adecuada podría convertirlos en herramientas útiles para el desarrollo económico.

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