La prima anual es uno de los principales beneficios laborales que las empresas entregan a sus colaboradores, pero ¿cómo se contabiliza para efectos tributarios? En este artículo aclaramos cómo y cuándo este beneficio es deducible para el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE).
Deducibilidad de la Prima Anual: Lo que dice la normativa
La prima anual, al igual que otros beneficios laborales, es deducible para el cálculo del IUE, pero bajo condiciones específicas que es importante conocer para evitar contingencias tributarias.
Según el artículo 47 de la Ley 843, tercer párrafo, numeral 3, son deducibles:
«Los aguinaldos y otras gratificaciones que se paguen al personal dentro de los plazos en que deba presentarse la declaración jurada correspondiente a la gestión del año por el cual se paguen.»
Esto significa que las primas anuales de una determinada gestión serán deducibles únicamente si son efectivamente pagadas antes del vencimiento para la presentación de la declaración jurada del IUE correspondiente a esa gestión.
Caso práctico: El tiempo de pago determina la deducibilidad
Para ilustrar mejor este punto, consideremos un caso real analizado en la Sentencia 550/2017 de la Sala Plena del Tribunal Supremo de Justicia:
Una entidad financiera dedujo primas anuales como gasto para la determinación del IUE, pero no realizó el pago efectivo de dichas primas antes del vencimiento de la presentación de su declaración jurada.
La Administración Tributaria observó esta situación y determinó que dichos gastos no eran deducibles, pues aunque estaban devengados contablemente, no cumplían con el requisito legal de haber sido «efectivamente pagados» dentro del plazo establecido.
La entidad financiera impugnó esta determinación, pero el Tribunal confirmó que las primas anuales, al ser consideradas dentro de la categoría de «gratificaciones», solo son deducibles si se pagan efectivamente dentro del plazo para la presentación de la declaración jurada del IUE.
Fechas clave para la deducibilidad
Tomando como ejemplo la gestión 2024:
- Cierre fiscal: 31 de diciembre de 2024
- Vencimiento para presentación de la DDJJ del IUE: Según terminación del NIT, normalmente entre abril de 2025
- Fecha límite para pago de primas para ser deducibles en gestión 2024: Fecha de vencimiento de la DDJJ del IUE 2024
- Planificar adecuadamente el pago: Programar el pago de la prima anual antes del vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada del IUE.
- Documentar correctamente el pago: Contar con todos los respaldos que demuestren el pago efectivo (comprobantes de transferencia, planillas firmadas, etc.).
- Consultar con especialistas: Ante cualquier duda sobre la deducibilidad de estos conceptos, es recomendable consultar con un especialista tributario.
Recomendaciones para empresas
Para asegurar la deducibilidad de las primas anuales, recomendamos:
Conclusión
La prima anual es deducible para el cálculo del IUE siempre que sea efectivamente pagada antes del vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada correspondiente. Este criterio ha sido consistentemente aplicado por las autoridades tributarias y confirmado por la jurisprudencia.
No basta con que el gasto esté registrado contablemente (criterio del devengado); para fines tributarios, debe cumplirse con el criterio del pagado efectivo dentro de los plazos establecidos.
La correcta aplicación de esta normativa permitirá a su empresa optimizar legalmente su carga tributaria y evitar contingencias fiscales futuras.
Socio y fundador de boliviaimpuestos.com. Autor de artículos tributarios, investigador y consultor.
Especializado en la asesoría, planificación y defensa compleja en materia tributaria.
Estimado Roberto, las transacciones de compra de criptomonedas están alcanzados por el IUE? O como remesas al exterior?
tenemos un curso referente a su consulta https://boliviaimpuestos.com/curso-diferencias-de-cambio-tratamiento-tributario/