El DS 5563 trae dos incentivos tributarios para la gestión 2026: depreciación acelerada (a la mitad de la vida útil) para activos fijos adquiridos en 2026, y un tratamiento especial para las previsiones de cuentas incobrables. Veamos cómo funcionan, con ejemplos y las condiciones para aplicarlos.
1. Depreciación acelerada para activos adquiridos en 2026
La Disposición Adicional Primera, inciso a) del DS 5563 establece que, para determinar el IUE, los contribuyentes podrán depreciar los activos fijos adquiridos entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2026 aplicando la mitad de los años de vida útil establecidos en el Anexo del Art. 22 del DS 24051.
Esto es voluntario y alternativo al método regular del DS 24051. Veamos qué implica.
Vida útil regular vs. acelerada
El Anexo del Art. 22 del DS 24051 establece las vidas útiles para la depreciación en línea recta. Con el DS 5563, estas se reducen a la mitad para activos adquiridos en 2026:
| Categoría de activo fijo | Vida útil regular (años) | Coef. regular | Vida útil acelerada DS 5563 (años) | Coef. acelerado |
|---|---|---|---|---|
| Edificios | 40 | 2,5% | 20 | 5% |
| Muebles y enseres de oficina | 10 | 10% | 5 | 20% |
| Maquinaria en general | 8 | 12,5% | 4 | 25% |
| Equipos e instalaciones | 8 | 12,5% | 4 | 25% |
| Barcos y lanchas | 10 | 10% | 5 | 20% |
| Vehículos automotores | 5 | 20% | 2,5 | 40% |
| Aviones | 5 | 20% | 2,5 | 40% |
| Equipos de computación | 4 | 25% | 2 | 50% |
| Herramientas en general | 4 | 25% | 2 | 50% |
| Reproductores de raza (ganado) | 8 | 12,5% | 4 | 25% |
| Alambrados, tranqueras y vallas | 10 | 10% | 5 | 20% |
| Pozos, canales, represas | 20 | 5% | 10 | 10% |
| Estanques, bañaderos y bebederos | 10 | 10% | 5 | 20% |
| Caminos interiores | 10 | 10% | 5 | 20% |
| Viviendas para el personal | 20 | 5% | 10 | 10% |
Para ver la tabla completa de depreciación regular, puedes consultar nuestro post sobre porcentajes de depreciación de activos fijos y la tabla en formato Excel.
Ejemplo de depreciación acelerada
Una empresa (cierre fiscal al 31/12) compra una maquinaria industrial por Bs 200.000 en abril de 2026 y comienza a utilizarla inmediatamente.
Con el método regular (8 años de vida útil, 12,5% anual):
- Depreciación 2026 (9 meses de uso): Bs 200.000 × 12,5% × 9/12 = Bs 18.750
Con depreciación acelerada DS 5563 (4 años, 25% anual):
- Depreciación 2026 (9 meses de uso): Bs 200.000 × 25% × 9/12 = Bs 37.500
El gasto deducible por depreciación se duplica, lo que reduce la base imponible del IUE en Bs 18.750 adicionales. A la tasa del 25% del IUE, esto representa un ahorro tributario de Bs 4.687,50 en la gestión 2026.
Condiciones y exclusiones
- Solo aplica a activos adquiridos entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2026.
- Es voluntario: el contribuyente elige si aplica el método acelerado o el regular.
- La depreciación empieza desde que se inicie la utilización y uso del activo.
- Se excluyen las empresas extractivas mineras e hidrocarburíferas (estas tienen normas sectoriales específicas).
- Se debe comunicar a la Administración Tributaria mediante declaración jurada y exponer en las notas a los Estados Financieros.
Si te interesa el tema de cambio de método de depreciación en general, te recomendamos nuestros posts sobre cambio del método de depreciación y cómo cambiar el método de depreciación.
2. Previsiones por incobrables: tratamiento especial gestión 2026
La Disposición Adicional Primera, inciso b) del DS 5563 establece un tratamiento especial para las previsiones de cuentas incobrables deducibles en el IUE de la gestión fiscal 2026.
¿Cómo funciona normalmente la previsión?
El Art. 17, inciso c) del DS 24051 establece un mecanismo de cálculo de previsiones basado en el promedio de créditos incobrables reales de las últimas dos gestiones. Es decir, se toma el promedio de los incobrables reales de las gestiones anteriores para determinar la previsión deducible del año actual.
¿Qué cambia con el DS 5563?
Para la gestión fiscal 2026, el DS 5563 permite considerar como «segundo año» del cálculo:
- Los créditos incobrables reales de la gestión 2025, o alternativamente,
- El 60% de los créditos incobrables reales de la gestión 2026
Se toma el que resulte mayor.
Ejemplo de previsión por incobrables
Supongamos una empresa con los siguientes datos:
- Créditos incobrables reales 2024 (primer año): Bs 50.000
- Créditos incobrables reales 2025: Bs 40.000
- Créditos incobrables reales 2026: Bs 100.000
Con el método regular (promedio de las dos gestiones anteriores):
- Previsión deducible 2026 = (Bs 50.000 + Bs 40.000) / 2 = Bs 45.000
Con el DS 5563 (se reemplaza el segundo año):
- Opción A: usar incobrables 2025 = Bs 40.000
- Opción B: usar 60% de incobrables 2026 = Bs 100.000 × 60% = Bs 60.000
- Se toma el mayor: Bs 60.000
- Previsión deducible 2026 = (Bs 50.000 + Bs 60.000) / 2 = Bs 55.000
Esto permite una previsión deducible mayor, especialmente útil para empresas que enfrentan incremento en sus cuentas incobrables durante 2026.
Para mayor detalle sobre los documentos necesarios para acreditar cuentas incobrables, consulta nuestro post: Documentos para acreditar cuentas incobrables. Y sobre cómo hacer la previsión, nuestro post sobre cómo hacer la previsión para cuentas incobrables.
¿Desde cuándo aplican estos incentivos?
Ambos incentivos están diseñados para la gestión fiscal 2026:
- Depreciación acelerada: aplica a activos adquiridos entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2026.
- Previsiones incobrables: aplica para la determinación del IUE de la gestión fiscal 2026.
Estos incentivos forman parte del paquete de medidas de reactivación económica del DS 5563.
