Los impuestos para los contratos de anticrético
Acerca del contrato de anticretico y sus impuestos de ley, a continuación vamos a desarrollar este tema con la experiencia que tuvimos con un cliente en la consultora.
El SIN le estaba cobrando a nuestro cliente un IUE sobre el 10% del monto del contrato de un anticrético que había suscrito por unos locales.
Según el SIN por analogía al RC IVA que es el impuesto que se paga por anticréticos. En el sentido que si no pagó el RC IVA, se aplicaría por analogía el IUE.
Pudimos defender a nuestro cliente para que no pague ese IUE presunto, según lo desarrollado a continuación. Pero quizá el SIN quiera cobrarte a ti también por este concepto, y aquí te mostramos las herramienas legales para defenderte.
A continuación vamos a aclarar y ver desde cero qué significa un contrato de anticrético y sus impuestos de ley. Qué dice la ley sobre el anticrético y su tratamiento impositivo.
El contrato de anticrético en Bolivia
En principio indicar que para que tenga efectos legales este contrato de anticresis, según el Código Civil (Art 491) debe ser un contrato público, registrado en Derechos Reales. O sea, no tendría valor legal si sólo es un contrato privado.
Citamos lo más importante de la Ley 12760, Código Civil sobre el contrato de anticrético:
DE LA ANTICRESIS
ARTÍCULO 1429. (DERECHO A PERCIBIR LOS FRUTOS).-
I. Por el contrato de anticresis el acreedor tiene derecho a percibir los frutos del inmueble, imputándolos primero a los intereses, si son debidos, y después al capital.
II. Es válido el pacto por el cual las partes convienen en que los frutos se compensen con los intereses en todo o en parte.
ARTÍCULO 1430. (CONSTITUCIÓN POR DOCUMENTO PÚBLICO).-
ARTÍCULO 1431. (DERECHOS QUE CONFIERE AL ACREEDOR).-
ARTÍCULO 1432. (PREFERENCIA DEL ACREEDOR ANTICRESISTA).-
ARTÍCULO 1433. (VENTA DEL INMUEBLE).-
ARTÍCULO 1434. (OBLIGACIONES DEL ACREEDOR ANTICRESISTA).-
I. El acreedor, si no se ha acordado otra cosa está obligado a pagar los impuestos y las cargas anuales del inmueble.
II. Tiene la obligación de conservar, administrar y cultivar el fundo como un buen padre de familia. Los gastos correspondientes se deben sacar de los frutos.
III. El acreedor, si quiere liberarse de esas obligaciones, puede en todo momento restituir el inmueble al constituyente, siempre que no haya renunciado a tal facultad.
ARTÍCULO 1435. (INDIVISIBILIDAD Y DURACIÓN DE LA ANTICRESIS).-
I. La anticresis es indivisible.
II. La anticresis no puede convenirse por un plazo superior a cinco años y si se pacta otro mayor, él se reduce a dicho término.
III. El anticresista tiene el derecho de retención mientras no sea satisfecho su crédito, salvo lo dispuesto por el artículo 1479.
Los impuestos para un contrato de anticrético en Bolivia
Según la Ley 843, habla del anticrético en los artículos referidos al RC IVA. Dice:
Artículo 27.- En el caso de contratos anticréticos se considera ingreso el 10% anual del monto de la operación. (…)
¿Cuánto se paga?
En el DS 21531 que reglamenta el RC IVA, dice precisamente:
Artículo 7.- A los fines de la determinación del ingreso presunto del diez por ciento (10%) a que se refiere el Artículo 27 de la Ley Nº 843, deberá procederse de la siguiente forma:
a) Cuando el contrato anticrético se hubiere pactado en moneda extranjera, el monto sobre el que debe calcularse el mencionado porcentaje se determinará multiplicando el monto de la moneda extranjera por la cotización oficial de esa divisa extranjera del último día hábil del me al que corresponda la determinación.
Sobre el monto del contrato, actualizado de acuerdo con lo establecido en los incisos precedentes, se calculará el ingreso presunto del diez por ciento (10%) anual, y del valor así obtenido se imputará, a cada mes, la duodécima que corresponda, determinándose es esta forma el ingreso mensual gravado.
Si por ejemplo tenemos un contrato de Usd. 10.000 y el tipo de cambio es 6.96, serían Bs 69600. Su 10% es Bs 6.960. Sobre esa base se debe calcular el 13% que es la tasa del RC IVA, esto es: Bs 904.80.
Ya que se presume un 10% anual, lo dividimos en 12, que finalmente sale Bs 75.40. Ese monto sería el ingreso presunto por cada mes a declarar. (Gracias Fernando Perez por la observación al cálculo).
¿Cómo se paga?
Se paga en el Formulario 610 de forma trimestral, aquí hablamos sobre cómo pagar y que resulta siendo similar a las obligaciones por percepción de alquileres.
¿Quién paga?
Lo paga tanto el dueño del anticrético y por otro lado el que recibe el bien, el anticrecista. Ambos pagan cada uno por separado su 10%, porque según el código civil ambas partes se benefician (Art. 1429 Código Civil).
En consecuencia, el Art. 7 del DS 21531 dice:
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es aplicación, tanto para la determinación del ingreso presunto que perciba el propietario del inmueble cuyos frutos han sido cedidos, como para la determinación del ingreso presunto del acreedor anticresista, por el capital entregado. (…)
¿Qué tipo de persona paga el RC IVA de anticréticos?
Ahí reside el centro del problema para aplicar el impuesto de RC IVA por concepto de anticrético.
En resumidas cuentas, ¿quiénes son sujetos pasivos del RC IVA; del RC IVA por anticréticos?
Según el Art. 19 de la Ley 843 indica que son objeto del Régimen Complementario al Valor Agregado los ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de la inversión de capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE).
También debemos citar el Artículo 22 de la Ley Nº 843, la cual establece que son sujetos pasivos del Régimen Complementario del Valor Agregado las personas naturales y las sucesiones indivisas:
Eso significa que aquellas personas que son persona natural o sucesión indivisa, y son sujetas al IUE; no son sujetos de este RC IVA por anticréticos.
¿Cómo pagan este impuesto las personas alcanzadas por el IUE?
Por lo general las personas naturales no pagan el IUE, solo pagan si son empresas unipersonales. Las empresas en general también están alcanzadas por el IUE.
En resumen, los sujetos alcanzados por el IUE no pagan el RC IVA por anticrético, sino que deben “pagar” a través de su IUE.
El DS 24051 que reglamenta el IUE, dice:
Artículo 4 (Utilidades de fuente boliviana).- En general y sin perjuicio de las disposiciones especiales de la Ley y este reglamento, son utilidades de fuente boliviana:
a) Los alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles situados en el territorio de la República y cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis, sobre inmuebles situados en el (…)
También una resolución anterior indica:
RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA Nº 05-0041-99, DE 13 DE AGOSTO DE 1999 SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR REGISTROS CONTABLES Y PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS
3. Las personas naturales que sean dueñas de empresas unipersonales y además perciban ingresos por concepto de alquileres de bienes muebles e inmuebles, intereses bancarios u otros ingresos, aún en el caso que los mismos hayan sido generados por bienes no registrados como activos de la empresa unipersonal, están obligados a consolidar dichos ingresos en sus estados financieros y determinar sus utilidades o pérdidas al cierre de la gestión fiscal, procediendo a la presentación y cuando corresponda al pago del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) mediante Declaración Jurada.
Exposición en Estados Financieros de los anticréticos
La obligación como suscriptor de un contrato de anticrético, si es una persona obligada a pagar el IUE, entonces es exponer en sus estados financieros el contrato de anticrético.
Significa que sólo figuraría en el Balance General: si es anticrecista, en los activos como Anticréticos por cobrar; y si es el dueño del lugar, en el pasivo como Anticréticos por pagar.
Eso da por sentado que se realiza el usufructo del inmueble y que en consecuencia produce una afectación en resultados que finalmente se reflejan en el IUE del Estado de Resultados.
Si alguna de las partes fuera no sujeto al IUE, supongamos persona natural que sacó su NIT sólo como anticrecista, entonces pagaría en el Form. 610 su RC IVA, como indicamos arriba.
Cuidados para considerar un contrato de anticrético
Teniendo en cuenta esas aclaraciones es también necesario abordar otras variables legales o costos:
- Contar con un informe rápido de Derechos Reales sobre la situación del inmueble. Para ver si está hipotecado y si aún así no existe riesgo de inversión (no suscribir contrato privado, sino público)
- Protocolizar la escritura ante notario de fe pública.
- Con los documentos anteriores ir a Derechos reales y hacer la anotación y pagar la tasa.
- Si alguna de las partes es persona natural, sacar NIT como alcanzado por RC IVA anticréticos. Y declarar trimestralmente.
Lo anterior con el fin de proteger nuestro capital y que tengan valor legal como contrato de anticrético.
Te invito a comentar cuál ha sido tu experiencia con este tipo de contrato de anticrético y sus impuestos de ley.
- Presentar sin problemas mediante Oficina Virtual del Min. de trabajo, AFPs, CNS.
- Aspectos técnicos para Facilito RC IVA de meses anteriores.
- Modelo de planillas para incrementos y word de convenios.
Roberto Caceres
Cesar Ayala dice
Excelente trabajo
Roberto Caceres dice
Gracias, Cesar. Bienvenido.
franz dice
el ingreso mensual para el rc-iva 610 menual no seria 580 ???
Roberto Caceres dice
Hola Franz, por qué sería 580? gracias por comentar
jose luis vargaangulo dice
debo agradecerte por ese desprendimiento y ese aporte invaluable, para quienes tenemos esa ignorancia en este vasto conocimiento tal cual es la materia tributaria y contable. en lo personal tus articulos me motivan a seguir con esa sed de conocimiento, muy didacticos . muchos de los colegas que brindan cursos creo si bien tienen ese conocimiento apuntan mas a lo comercial que por cierto estoy de acuerdo en que nada es tan gratis, porque si no creo yo nadie valoraria. pero seamos realistas no aportan mucho, deberia pensar en escribir un libro didactico y objetivo sobre una contabilidad tributaria o auditoria tributaria si ud . analiza el libro de auditoria del lic abel peña enfoca mas la norma y no asi el enfoque practico creo que me excedi sera en otra felicidades
Roberto Caceres dice
Hola José Luis, precisamente estamos editando algunos libros con temas concretos que estarán gratis para descargar en el blog y también estarán disponibles en librerías a costos de impresión. Te mantendré al tanto. Es siempre grato recibir tus mensajes.
Fernando dice
El cálculo que realizaron en el ejercicio estaría mal de acuerdo al texto de la ley que dice Sobre el monto del contrato, actualizado de acuerdo con lo establecido en los incisos precedentes, se calculará el ingreso presunto del diez por ciento (10%) anual, y del valor así obtenido se imputará, a cada mes, la duodécima que corresponda, determinándose es esta forma el ingreso mensual gravado.
Se presume un 10% de interés o ingreso presunto y se imputa a cada mes la duodécima parte y este sería el ingreso mensual grabado sobre el cual recién se imputa la alícuota
Roberto Caceres dice
Hola Fernando, ya hicimos la corrección gracias a tu observación
Fernando dice
El cálculo que realizaron en el ejercicio estaría mal de acuerdo al texto de la ley que dice Sobre el monto del contrato, actualizado de acuerdo con lo establecido en los incisos precedentes, se calculará el ingreso presunto del diez por ciento (10%) anual, y del valor así obtenido se imputará, a cada mes, la duodécima que corresponda, determinándose es esta forma el ingreso mensual gravado.
Se presume un 10% de interés o ingreso presunto y se imputa a cada mes la duodécima parte y este sería el ingreso mensual grabado sobre el cual recién se imputa la alícuota
Roberto Caceres dice
Hola Fernando, ya hicimos la corrección gracias a tu observación.
deisy taborga l dice
Muchas gracias Roberto por mantenernos al tanto de todo lo referente a impuestos, lo cual nos será de mucha ayuda
carlos dice
Muchas gracias !!! Roberto,solo queria preguntarte si ya sacaste un libro de tributaria. Y donde lo puedo encontrar. Si es que hubiera. Soy de la paz
Roberto Caceres dice
Hola Carlos, tenemos publicados varios temas en el blog, hicimos recientemente un libro sobre las figuras de prescripción: https://boliviaimpuestos.com/prescripcion-tributaria-bolivia-pdf/
Anibal Tarqui dice
Beto buenas noches, acabo de leer sobre anticresis y llego en el momento oportuno mañana debo dar respuesta a un familiar sobre el tema; por otra una empresa unipersonal de servicios MECÁNICOS que pasos DEBERÁ realizar para efectuar la venta de una maquinaria que fue entregada como parte de pago de otro trabajo de mantenimiento, AGRADECERÉ tu respuesta.
Roberto Caceres dice
Hola Anibal, estaríamos hablando de trueque o intercambio de bienes y servicios, hay una opción en el form 200 para tal efecto, pero en breve estamos publicando un tutorial al respecto.
Luis Lazo dice
Roberto :
Qué FACTURAs se pueden compensar con el Rc-IVa para anticretico?
Roberto Caceres dice
Aquí hablamos del tema, es similar para anticréticos: https://boliviaimpuestos.com/retencion-rc-iva-por-alquileres-como-se-deduce/
orlando dice
Hola licenciado un favor sera posible realizar un ejemplo de planilas de sueldos y tributaria con montos superiores a Bs 13000
Roberto Caceres dice
Estimado Orlando, en el curso sobre incremento salarial realizamos ése y otros ejemplos: https://boliviaimpuestos.com/presentacion-del-incremento-salarial-2017-oficina-virtual/
Willy dice
Muy buen análisis
roberto moreno dice
felicidades excelente trabajo de investigacion
Roberto Caceres dice
Gracias, Roberto!