Pasos para el Cambio de método de Depreciación y formato de aviso al SIN

Si se quiere aplicar un método de depreciación de activos fijos distinto a lo que indica la tabla en línea recta del DS 24051, se debe avisar al SIN con 20 días hábiles antes del cierre fiscal. Aquí comentamos los pasos para cambio de método de depreciación y formato para el SIN.

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Qué dicen las Normas Contables

Realizar el cambio de método de depreciación es aceptado según las normas contables.

Las normas contables al respecto y refrendada por el CTNAC (Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad) son:

  • NORMA DE CONTABILIDAD No. 13 (NIC 8) Cambios Contables y su Exposición (Resolución CTNAC 01/2012)
  • NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No.16 NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Resolución CTNAC 01/2012 en tanto autoriza usar las NIIF en ausencia de normas nacionales)*

(*) Las NIC que no han sido reemplazadas por las NIIF están vigentes. NIC y NIIF en su conjunto comprenden las NIIF. Aquí una lista de estas normas.

Ambas normas no están refrendadas por el SIN explícitamente, pero son aceptadas en tanto cumplan con los PCGAs.

Qué dice la norma tributaria

La norma tributaria al respecto es el D.S. 24051, en su artículo 25 dice:

Artículo 25°.- (Sistemas distintos) Los sujetos pasivos de este impuesto podrán utilizar un sistema de depreciación distinto al establecido en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento, previa consideración de la vida útil del bien, cuando las formas de explotación así lo requieran. En cada caso, para su aceptación, el sujeto pasivo dará aviso a la Administración Tributaria dentro de los veinte (20) días hábiles antes del cierre de la gestión fiscal en que se pretende aplicar el nuevo sistema, caso contrario éste será aplicable recién a partir de la siguiente gestión fiscal.

Tabla de depreciación y formato excel

En el siguiente post proveemos la tabla de años de vida útil según el anexo del art. 22 del DS 24051 y un formato en excel para hacer los cálculos de actualización y depreciación:

Tipos de método de depreciación

Aquí mencionamos algunos métodos de depreciación:

  • Método de línea recta (es el que nos obliga a usar la norma tributaria con años de vida útil preestablecidas)
  • Método de depreciación decreciente o acelerada (los primeros años la carga es mayor en los gastos por depreciación)
  • Método de la unidades de producción (el gasto de depreciación se distribuye según las unidades de producción total estimadas)

Ejemplo de Método de depreciación en Línea recta:

(En Bs)

AñoCostosGasto DepreciaciónDepreciación AcumuladaValor Neto en Libros
1 505.000 101.000 101.000 404.000
2 505.000 101.000 202.000303.000
3 505.000 101.000 303.000202.000
4 505.000 101.000 404.000101.000
5 505.000 101.000 505.0000

Ejemplo de Método de Unidades producidas

Supongamos que el activo anterior tiene una capacidad de producción de 1.000.000 de unidades. Tendremos:

Costo por unidad producida = 505.000/1.000.000 = 0.505 Bs por unidad.

Si el primer año se fabricaron 350.000 unidades, la depreciación para ese primer año tendrá un gasto de 176.750 Bs (350.000 x 0.505 Bs).

Estimando los siguientes años, tendremos:

(En Bs)

AñoProducciónGasto DepreciaciónDepreciación AcumuladaValor Neto en Libros
1350.000 176.750176.750382.250
2 220.000 111.100 287.850217.150
3 400.000 202.000 489.85015.150
4 30.000 15.150 505.0000
1.000.000505.000

Ejemplo de cambio de método de depreciación de activos fijos en Bolivia

Cuando se realiza un cambio en el método de depreciación, el criterio regular es volver a calcular toda la depreciación acumulada bajo el nuevo método; y la diferencia con lo registrado por otro método en años anteriores se incluirá en resultados (hacer un ajuste a gestiones pasadas).

Esto según la NIC 16: «Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros» (párrafo 62)

Aunque también la última parte del anterior párrafo sugiere trabajar con un segundo método dejando el primero sin ajustar.

Nosotros vamos a hacer un ejemplo volviendo a calcular toda la depreciación y haciendo un ajuste.

Ejemplo de cambio de método con ajuste

Para ejemplificar y retomando los ejemplos anteriores. Suponiendo que nos encontramos antes del cierre del año 2

Entonces si el primer año teníamos un gasto por depreciación por línea recta de 101.000 Bs.

Ahora, recalculando, el gasto en realidad debía ser (bajo unidades de producción) de 176.500 Bs.

Tendremos una diferencia de 75.500 Bs. Monto que se debía haber depreciado según el nuevo método a adoptar.

Quiere decir que debemos ajustar la depreciación de la gestión 1 de la siguiente manera antes de aplicar la depreciación del año 2.

DetalleDebeHaber
Resultados Acumulados75.500
Depreciación Acumulada75.00
Para regularizar la depreciación acumulada del año 1, por cambio de método de depreciación de línea recta a unidades de producción, según cálculos adjuntos

Una vez realizado este ajuste, ya se puede hacer el asiento regular de depreciación del segundo año:

DetalleDebeHaber
Depreciación111.100
Depreciación Acumulada111.100
Para registrar la depreciación de la gestión 2 según método de unidades de producción, ver cálculos adjuntos

Reflejo en las notas a los Estados Financieros

Según la NC 13 (NIC 8) este cambio de método de depreciación se considera un «cambio contable».

El mismo que se debe reflejar en las notas a los estados financieros colocando (según el apartado 5 de la NC 13):

  • Las razones que motivaron dichos cambios.
  • El valor cuantificado del cambio o ajuste producido.
  • El efecto en las partidas afectadas y el efecto en el resultado neto de la gestión.

E indica en el apartado 6 (si es que no se ajusta el gasto por depreciación con el anterior método aplicado):

Cuando el cambio en un método de aplicación de un principio contable se efectúe en transacciones u operaciones originadas en una gestión como por ejemplo la aplicación de un método de depreciación para activos fijos adquiridos en el ejercicio corriente sin modificar el método de los activos fijos antiguos, en estos casos se debe revelar en Notas a los Estados Financieros los Métodos de Depreciación aplicados a cada clase de activo fijo y su efecto en el resultado de las operaciones.

Aviso al SIN por el cambio de método de depreciación

Como hemos visto más arriba, si se quiere cambiar de método de depreciación (sistemas distintos, según el DS 24051), se debe avisar 20 días hábiles antes del cierre de la gestión para aplicar en esa gestión.

Formato de nota al SIN cambio de método de depreciación

A continuación un formato de nota para comunicar el cambio de método de depreciación. Nota que puede también ser entregada en formato de memorial para mayor formalidad.

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Modo de Cálculo del IUE con aviso al SIN

El aviso al SIN sobre el cambio de método de depreciación permitirá calcular el IUE con la aplicación de este nuevo método ya instaurado en nuestra contabilidad.

Esto quiere decir que los registros contables con el nuevo método, que arrojarán un gasto de depreciación distinto al que resultara con el de línea recta, va tener validez para fines de cálculo del IUE.

El SIN asimilaría este nuevo método y valdría como gasto para el IUE.

Modo de cálculo del IUE en caso que no se avise al SIN el cambio de método de depreciación

Si no se avisa al SIN entonces el cálculo de la depreciación por el segundo año, según el ejemplo por unidades producidas, de 111.100 Bs, no tendría valor como gasto para el cálculo del IUE.

Para el SIN el valor del segundo año sería de 101.000 Bs. según la línea recta.

Entonces tendríamos que hacer un cálculo del IUE son ese monto que acepta el SIN y tendríamos un monto de 10.100 Bs (111.100-101.000) no válido como gasto por depreciación.

En el siguiente post mostramos un ejemplo de hoja de trabajo del cálculo del IUE con estas diferencias de «utilidad contable» vs «utilidad tributaria», que sirve también para la suspensión de UFVs para cierres del 31/12/2021.

¿Es necesaria una respuesta por parte del SIN?

Según la normativa que hemos citado, solo se tiene la obligación de avisar al SIN.

Según el Art. 25 del DS 24051 solo se tiene esa obligación de informar o avisar. Y con esa obligación se cumpliría el requisito para aplicar un nuevo método de depreciación.

En algunos casos de fiscalización el SIN indica que no tiene valor el cambio de método en tanto no se pronuncien con una aprobación mediante una Resolución Administrativa. Y que si hay un silencio administrativo por parte del SIN, el contribuyente debe considerarlo como una respuesta negativa.

Pero no hay un sustento legal para la aceptación o no, o de la emisión de una Resolución Administrativa como respuesta por parte del SIN.

Entonces con enviar la nota ya se estaría cumpliendo con el requisito de cambio de método de depreciación. Así lo entiende la AIT (Autoridad de Impugnación Tributaria) en este Recurso Jerárquico.

¿No usar los activos fijos significa el cambio de método de depreciación?

Puede quedar la duda para aquellas empresas que no usaron sus activos regularmente (por la pandemia u otros motivos). Que si la falta de uso de los activos fijos significa un cambio de método de depreciación.

Al respecto el DS 24051 no admite pausas en el conteo de los años de vida útil.

Citamos parte del Art. 20:

Las depreciaciones se computarán anualmente en la forma que se determina en los artículos siguientes, aun cuando el contribuyente no hubiera contabilizado importe alguno por tal concepto y cualquiera fuere el resultado de su actividad al cierre de la gestión. No podrán incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.

Entonces bajo el método de línea recta no se pueden hacer pausas una vez comenzado el conteo de los años de depreciación.

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Socio y fundador de boliviaimpuestos.com. Autor de artículos tributarios, investigador y consultor.

Está especializado en la asesoría, planificación y defensa más compleja en materia tributaria.

Colaborador del Consejo Técnico del Colegio de Contadores Públicos de Santa Cruz.

12 comentarios en «Pasos para el Cambio de método de Depreciación y formato de aviso al SIN»

  1. Muchas gracias por todo su asesoramiento estimado Lic. Caceres, todas sus ayudas son bien agradecidas desde Oruro.
    Una consultas yo manejo 2 contabilidades unipersonales pequeñas , puedo seguir con el sistema en linea de depreciacion.

    Responder
  2. Lic, a que empresas aplica los Pasos para el Cambio de método de Depreciación y formato de aviso al SIN, donde trabajo es ua asociacion de acuerdo a la Ley No 3602, sin fines de lucro y estamos exentos del IUE

    Responder

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