¿Se pueden actualizar las cuentas de inventarios sin UFVs?

A continuación hablaremos sobre la actualización de las cuentas de inventarios y si es que en algún momento se puede prescindir de la actualización según las UFVs.

Norma tributaria

La norma tributaria que respalda la actualización a valores en moneda constante es el Decreto Supremo 24051, en sus artículos 16 y 38. En este último menciona la Norma Contable 3.

Norma contable 3.

La norma contable 3 menciona cuáles son los rubros no monetarios, o qué cuentas se actualizan en contabilidad:

[su_quote cite=»Norma Contable 3. inciso i) punto 2″]Rubros No Monetarios: Son los que conservan su valor intrínseco en épocas de inflación y, por lo tanto, deben ser reexpresados en moneda constante para reflejar dicho valor (caso típico lo constituyen los activos fijos, inventarios, en general, todas las cuentas de resultados y patrimonio).[/su_quote]

Como se puede ver, las cuentas de inventario sí se deben actualizar a valores de moneda contante.

Pero puede ser…

Pero puede ser que alguien nos diga que las mercaderías están a valores actualizados porque las que quedan son las últimas que se han comprado en el año. En vista a que también empleamos el método PEPS (Primeros en Entrar, Primeros en Salir).

Esa aseveración tiene cierta lógica, pero debemos respaldarnos en la norma contable 3.

Y es que la actualización según UFV siempre nos dará una mayor utilidad, siendo que quizá en el mercado nuestras mercaderías podrían haber perdido valor comercial.

La norma contable 3 acepta que no todo es UFVs

En la Norma Contable 3 se acepta la reexpresión básicamentes con dos métodos:

• Según índices (por ejemplo antes se aplicaba el dólar, ahora son las UFV)
• A valores corrientes (significa valuar a su costo de reposición o reproducción)

Para ambos métodos hay mucho qué hablar.

Nos vamos a concentar ahora en la la reexpresión con el método según índices. Que contempla en sí mismo dejar de lado los índices.

Método según índices y sus límites

Ok. El método según índices es lo que aplicamos más comúnmente.

Aquí un ejemplo de actualización de inventarios con UFVs.

En inventarios, tenemos los costos de los ítems de varias fechas de compra.

• fecha 1, compra item A, costo XXXXX.
• fecha 2, compra item B, costo XXXXX.

Ahora actualizamos según UFV a la fecha de cierre:

• Costo actualizado item A= Costo XXXXX * (UFV final/UFV inicial de fecha 1)
• Costo actualizado item B= Costo XXXXX * (UFV final/UFV inicial de fecha 2)

Al final tendremos un costo final y total de inventarios que será la suma de todos los ítems. (También puede simplificarse este cálculo con promedios mensuales de saldos)

Límites en la aplicación de índices

La NC 3 dice:

[su_quote cite=»Norma Contable 3. Punto 7″]Como límite máximo de los valores ajustados en relación a la tradicional comparación de «costo o mercado el que fuera menor», se debe entender a comparación entre los nuevos valores a moneda constante y el valor recuperable de dichos activos. Como valor recuperable se debe entender al mayor entre el valor neto de realización y el de utilización económica. Se entiende como valor neto de realización a la diferencia entre el precio de venta de un bien o servicio y los costos que se producirán hasta su comercialización. El valor de utilización económica de los bienes se determina en función del valor actual de los ingresos netos probables que directa o indirectamente producirán.[/su_quote]

Este párrafo tiene muchos conceptos y a primera lectura puede parecer confuso. Vamos a explicarlo.

Nos dice que la actualización según índices tiene un límite, a saber, la comparación de «costo o mercado, el que fuera menor» o más conocido como regla COME.

Significa comparar nuestro costo actualizado según UFVs contra el valor recuperable de los bienes, y elegir el menor.

¿Qué es el valor recuperable?

Tenemos el siguiente gráfico:

En el siguiente post desarrolamos las nociones de VNR (Valor Neto de Realización) y Utilización Económica:

Bajar sobrevaluación de activos fijos e inventarios por actualización

Ejemplo:

Con el método según ínidices podemos tener un Costo actualizado de Bs. 1.100

• Bs 1000, monto hisórico
• Bs 100, Aumento por actualización

Sin embargo, nuestro Valor Recuperable es de Bs. 900, el mayor entre:

• Bs 900, Valor Neto de Realización (VNR)
• Bs 800, Valor de Utilización Económica

Empleando la regla COME, costo o mercado el más bajo, tenemos que el Valor Recuperable es el más bajo.

Registro del ajuste según regla COME

En vez de hacer el asiento aumentando el valor del bien, contra Ajuste por Inflación y Ten. de Bienes; vamos a tener:

31 de diciembre.

	CUENTA	DEBE	HABER
	Ajuste por inflación y Ten. de Bienes	100
	Inventarios		100

Por el registro de la desvalorización de inventarios, aplicando el límite del ajuste por índices según Norma Contable 3. Ver adjunta hoja de trabajo de los cálculos.

Esta reexpresión a valores en moneda constante, en este ejemplo, está originando un gasto en vez de un ingreso (ver cuenta APITB) si es que se hubiera aplicado las UFVs.

Al respecto, hay que acotar que si se emplea la regla del COME, también la reexpresión de los costos de la mercadería vendida deben emplear el mismo método.

También se debe hacer mención, si es que tiene importancia relativa, en las notas a los Estados Financieros.

Valores devaluados de mercaderías en época de COVID

Puede ser que en el momento de cierre se tenga un escenario distinto de las mercaderías debido al impacto del COVID-19.

Es totalmente plausible aplicar este límite en la actualización si las mercaderías se han devaluado.